09 счет бухгалтерского учета как проверить?

Содержание

Счет 09 в бухгалтерских проводках — Отложенные налоговые активы

09 счет бухгалтерского учета как проверить?

09 счет бухгалтерского учета используется в организациях для отражения отложенных налоговых активов (ОНА), показатель которых влияет на сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Из нашей статье Вы узнаете, как определить сумму ОНА и какими проводками отразить его в учете.

Расчет ОНА

На счете 09 проводятся суммы ОНА, возникающие при наличии вычитаемых временных разниц между данными о доходах и расходах в бухгалтерском и налоговом учете. Показатель ОНА определяется так:

ОНА = Ввр * СТн;

где:

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб. Товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб. Платежное поручение
60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) 42.678 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание ОНА

В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.

При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб. Акт на списание ОС

Корректировка суммы ОНА

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-09-schetu.html

Закрытие счета 09 «Отложенные налоговые активы»

09 счет в бухгалтерском учете закрывается в конце месяца:

  • рассчитываются отложенные налоговые активы с 68 счета;
  • при переходе на УСН необходимо списать остатки;
  • при ликвидации фирмы списывается на 99;
  • в 1С на конец года создается перенос текущего убытка на расходы будущих периодов.

версия статьи, прослушать

Закрытием периода называется цикл мероприятий, призванных для подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы понять, какой финансовый результат сложился, необходимо свести все доходы и расходы. Для этого бухгалтеру нужно проделать ряд манипуляций со счетами.

Принципы расчетов

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» ‒ один из самых проблемных, так как он не имеет прямой связи с первичными документами. Он предназначен для отражения доли налога на прибыль, которую организация собирается уплатить в будущем, поэтому и называется отложенным.

Чтобы рассчитать долю налога, необходимо сначала найти вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуются из-за разницы между:

  • бухгалтерской и налоговой стоимостью;
  • временем принятия доходов и расходов в налоговом, бухгалтерском учете.

В свою очередь, временные разницы попадают на счет 09 не в чистом виде, а исключительно по ставке налога на прибыль, принятой в регионе местонахождения компании. То есть, если ставка налога составляет 20%, то на 09 признают сумму согласно формуле:

ВВР * 20%.

Чтобы временная разница попала в актив, она должна иметь значение.

От автора! За главную величину в расчете принимается информация, отраженная в бухгалтерском учете. Это означает, что суммы по налоговому учету должны быть меньше, чем в бухгалтерском учете.

Читайте также  Учет питания сотрудников за счет предприятия

Если в результате такого расчета временная разница получается отрицательной, то она учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Как ведутся записи?

Учет на 09 происходит по видам активов и обязательств. Обычно применяется несколько типовых видов, но перечень может быть расширен в случае возникновения новых разниц:

  1. Внеоборотные активы.
  2. Оценочные обязательства и резервы.
  3. Расходы будущих периодов.
  4. Убыток текущего периода.
  5. Амортизация основных средств.
  6. Материалы.
  7. Специальная оснастка и спецодежда.

Чтобы ВВР попала на 09 счет, необходимо проведение проводки:

  • Дт 09 Кт 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль».

Примеры ведения 09 можно узнать из видео

1С в помощь

Расчет временных разниц ‒ трудоемкое и путаное занятие, поэтому в программных продуктах 1С версий 8 предусмотрена обработка «Закрытие периода». Его можно отыскать в меню «Учет, налоги и отчетность». В обработке «Закрытие месяца» последней регламентной операцией будет «Расчет налога на прибыль», которая в том числе собирает доли отложенного налога на счете 09.

Операция высчитывает все ВВР, подходящие для учета ОНА, и в течение года собирает их на дебете по видам активов и обязательств. На конец месяца закрытие счета 09 может происходить частично, в случае получения прибыли, которая погашает убыток проводкой:

В версии 1С УПП-1 «Расчет налога на прибыль» тоже действителен для начисления и погашения отложенных налоговых активов. Чтобы понять, как работает эта операция, можно сформировать справку-расчет. Но она показывает не все источники разниц. В частности, нельзя увидеть, как рассчитываются ВВР с амортизации.

На конец года к проводкам закрытия 09 счета добавляется списание убытков прошлых лет. Это действие производится в регламентной операции, которая была специально добавлена в версию 1С 8.3. В более ранних конфигурациях ее нет.

Данная обработка стала необходимой с 2017 года, так как по новым правилам убытки прошлых лет могут переноситься на неограниченное время вперед. В том числе предприятия могут использовать их для уменьшения прибыли текущих периодов, но не больше чем на 50%.

Перед тем как запустить данную обработку на 09 счете, необходимо сменить вид актива, иначе говоря, «Убыток текущего периода» переедет на «Расходы будущих периодов». Перенос убытков может быть сделан только руками в меню «Ведение учета» подраздел «Операции, введенные вручную»:

  • Дт 09 субконто «Расходы будущих периодов» Кт 09 субконто «Убыток текущего периода.

Важный момент! При создании вида расходов будущих периодов можно не заполнять период списания убытков прошлых лет, чтобы использовать их в случае необходимости, а не в следующем году.

Отсутствие операции переноса приводит к ошибкам в суммовом учете и программе. Без нее не удастся закрыть январь будущего года. Программа отвергнет расчет налога на прибыль, предупредив, что не осуществлен перенос убытка. После завершения работы необходимо заново перепровести документы за декабрь и выполнить реформацию баланса.

Пример начисления

Например, ООО «Фиалка» получило выручку 500 000 рублей, расходы по основной деятельности составили 600 000 рублей. В целях подведения итогов обороты по субсчетам 90 «Продажи» упали на 90.09.

Также в течение периода было получено доходов от прочей деятельности на сумму 100 000 рублей и понесены расходы в размере 50 000 рублей. Обороты по прочей деятельности ведутся на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По аналогии с 90 счетом, сформировано сальдо на субсчете 91.9.

В свою очередь, 90.09 и 91.09 закрываются путем переноса на счет 99. Составляется расчет, чтобы увидеть, какой результат получился у предприятия.

Таблица 1. Движения по оборотам

Номер в РСБУСумма по дебетуСумма по кредиту
90.09 600 000,00 500 000,00
91.09 50 000,00 100 000,00
Оборот по счету 99 650 000,00 600 000,00
Сальдо по счету 99 50 000,00

Следовательно, у компании сложился убыток на 99 счете в размере 50 000 рублей. При расчете налога на прибыль в программе с этой суммы будет осуществлено признание ОНА:

  • 50 000 * 20% = 10 000 рублей;
  • Дт 68.04 Кт 99 ‒ на 10 000 рублей уменьшен налог на прибыль;
  • Дт 09 Кт 68.04 ‒ отражены ОНА 10 000 рублей.

Перед реформацией баланса ОНА с убытка перенесли на расходы будущих периодов:

  • Дт 09 Кт 09 ‒ 10 000 рублей.

Одновременно бухгалтер сделал проводку в налоговом учете:

В бухгалтерском учете никаких сумм в этой проводке записывать не надо.

Особые условия для списания

Важно! При переходе предприятия на упрощенный режим налогообложения (УСН) бухгалтеру нужно знать, что 09 счет вестись больше не будет. Компании на УСН не облагаются налогом на прибыль.

Условия перевода режима прописаны в ст. 346 п. 25 НК РФ. Если до перехода фирма была на общем режиме, то необходимо закрыть все остатки ОНА. Перейти на специальный режим разрешается с начала следующего отчетного года. Соответственно, по состоянию на 31 декабря, необходимо провести операцию:

  • Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 09.

Запись закроет все ОНА, чтобы на 1 января счет закрылся. При ликвидации компании 09 счет списывается такой же записью. У бухгалтерии всегда возникает вопрос ‒ когда надо списать ОНА в процессе ликвидации? Обычно перед составлением ликвидационного баланса фирма старается по максимуму погасить свои обязательства и получить дебиторскую задолженность.

Читайте также  Причины списания калькулятора с бухгалтерского учета

Если проделаны все необходимые действия, но ОНА уже не будет компенсирован, то можно его списывать.

Источник: https://moneymakerfactory.ru/articles/zakryitie-scheta-09/

Счет 09

Актуально на: 24 сентября 2018 г.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения бухгалтерского и налогового учета.

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры

09 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту – уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
  • убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.

Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).

Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.

По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:

Дебет счета 68 – Кредит счета 09

Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.

Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09

Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k505099

7. Расшифровка постоянных разниц, возникающих при оценке расходов по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах ооо «Факт», руб

Номер объекта Остаточная стоимость выбывающих объектов Постоянные разницы
Бухучет Налоговый учет Уменьшающие налог Увеличивающие налог
6 1250 3000 (1750)
Итого: 1250 3000 (1750)
Субсчет; статья расходов в оценке которой возникли разницы С кредита счетов В дебет счетов
09 68 91 68 90
Прибыль(убыток) от обычных видов деятельности(99\1) 50335
Сальдо прочих доходов и расходов (99\2) 20450
Условный расход (99\3) ?
Постоянные налоговые обязательства (99\4):
-расходы на добровольное медицинское страхование работников ?
-амортизация ОС ?
-представительские расходы ?
-материальная помощь работникам ?
Постоянные налоговые активы (99\5):
-расходы связанные с реализацией ОС ?
Убыток от списания отложенных налоговых активов (99\6) ?
Прибыль от списания отложенных налоговых обязательств(99\7)
Итого: ? ? 20450 ? 50335

9. Ведомость по счету 09 «отложенные налоговые активы» по объектам основных средств ооо «Факт», в оценке которых возникли вычитаемые временные разницы, руб

Номер объекта ОС Сальдо на начало периода В дебет счета с кредита 68 С кредита счета в дебет счетов Сальдо на конец периода
68 99
2 800 ? ?
6 300 ? ?
Итого 1100 ? ? ?

10. Ведомость по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по объектам основных средств ооо «Факт», в оценке которых возникли налогооблагаемые временные разницы, руб

Номер объекта ОС Сальдо на начало периода С кредита счета в дебет счета 68 В дебет счета с кредита счетов Сальдо на конец периода
68 99
1 3200 ? ?
3 1000 ? ?
5 2000 ? ?
Итого 6200 ? ? ?

11. Расшифровка оборотов по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по корреспондирующим счетам ооо «Факт»,руб

Наименование и номер счета Наименование и номер субсчета к счету С кредита счетов В дебет счетов
Остаток на 01.01.2012 1200
Прибыли и убытки (99) Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (99\3) ?
Постоянные налоговые обязательства (99\4) ?
Постоянные налоговые активы (99\5) ? ?
ОНА (09) ?
ОНО (77) ?
Р\счетсчет(51) 5310
обороты ? ?
Остаток на 31.12.2012 ?
Читайте также  Управленческий учет затрат по видам и назначению

Задание 17

1.Определить приростдобавочного капитала и нераспределеннойприбыли организации в результатепереоценки основных средств на началогода.

2. Определитьвеличину амортизации основных средствза отчетный год с учетом результатовпереоценки основных средств на началогода.

3. Составитьбухгалтерский баланс ЗАО «Старт» сучетом результатов переоценки основныхсредств на начало отчетного периода.

Исходные данные:

Соседние файлы в предмете Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Источник: https://studfile.net/preview/6447438/page:10/

Счет 09 в бухгалтерском учете

Счет 09 в бухгалтерском учете применяется, когда возникают расхождения между данными бух. и налогового учетов. На нем отражаются временные разницы в сумме отложенного налогового актива (ОНА) в случаях, когда расходы для расчета налога на прибыль меньше расходов за аналогичный период в бухучете, регламентированном ПБУ 18/02. Коротко о порядке отражения операций по данному счету — в статье.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Итак, если в бухучете расходы больше, чем в налоговом, значит, налог на прибыль в бухучете будет меньше. Именно в результате начисления ОНА на сч. 09 мы должны уравнять налог в обоих учетах. На счете 09 показывается информация о сформированном отложенном активе и его изменении в целях уравнять начисленный налог между двумя учетами:

  • по дебету 09 отражаем сформированные в отчетном периоде ОНА в размере 20 % (ставка по налогу в отчетном периоде) от образовавшейся вычитаемой разницы. Кредитуется в данном случае сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»: Дт 09 Кт 68;
  • по кредиту 09 показываем, насколько в отчетном периоде уменьшились ОНА, так же по кредиту показываем полное погашение ОНА в определенных случаях. Сч. 68 в данном случае будет дебетоваться: Дт 68 Кт 09.

Важно организовать аналитику по счету в разрезе активов и(или) обязательств, по которым сформирована временная разница.

Для субъектов малого предпринимательства

Так как формирование разниц не приветствуется бухгалтерами, сразу напомним, что отказаться от применения ПБУ 18/02, не формировать счет 09 и не использовать его в бухучете и отчетности могут малые предприятия (не подпадающие под обязательный аудит), НКО — те, кто имеют право на упрощенный бухучет и упрощенную отчетность. Данное право должно быть зафиксировано в учетной политике таких организаций.

Как закрыть счет 09, если организация имеет право и решила отказаться от формирования разниц? Для этого на 31.12 года, предшествующего году, с начала которого принято решение не применять ПБУ 18/02, делаем в учете проводки на остаток по сч. 09:

Дт 84 Кт 09.

В пояснительной записке к отчетности за 2017 год целесообразно отразить факт отказа от применения ПБУ 18/02 со следующего за отчетным года.

Проводки по счету 09 для тех, кто обязан формировать разницы в учете

Списание 09 счета при ликвидации ООО, как и в случае выбытия актива, по которому он начислен, отражается:

Дт 99 Кт 09.

Если возник убыток по налогу на прибыль, например, бухгалтерский и налоговый по итогам 2017 г. составил 2 000 000 руб. В бухучете его признаем единовременно, а для налога на прибыль — частями в порядке ст. 283 НК РФ. Поэтому возникает временная разница в сумме 2 000 000 руб. и с нее сч. 09 в сумме 400 000 руб. (2 000 000 × 20 %). Отражаем начисленные ОНА в учете:

Дт 09 Кт 68 в сумме 400 000 руб.

При использовании убытка в уменьшение налога на прибыль нужно показать изменение по сч. 09. Например, в 1 кв. 2020 г. налогооблагаемая база по налогу на прибыль составила 2 400 000 руб. В соответствии со ст. 283 НК РФ, базу можно уменьшить не более чем на 50 %, то есть на 1 200 000 руб.

20 % от 1 200 000 руб. составляет 240 000 — именно на эту сумму мы вправе показать изменение по сч. 09 в части ОНА на налоговый убыток следующей записью:

Дт 68 Кт 09 в размере 240 000 руб.

Счет 09 когда закрывается? Оставшиеся ОНА на 160 000 руб. будут списываться на сч. 68 до полного использования оставшегося убытка (1 200 000 руб.) в уменьшение налога на прибыль.

При реализации основных средств с убытком в бухучете остаточная стоимость ОС полностью списывается в расходы единовременно, формируя убыток от продажи ОС. В целях НК РФ такой убыток признается равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации ОС. Возникает временная разница на сумму убытка от продажи, формируются ОНА:

Дт 09 Кт 68 в размере 20 % от убытка с реализации ОС.

В последующие за месяцем продажи месяцы в целях применения НК РФ мы можем признавать убыток от реализации ОС, в результате чего будут уменьшаться ОНА. Величина такого уменьшения рассчитывается как частное от деления ОНА на убыток от реализации ОС и оставшегося срока эксплуатации ОС. На сумму такого погашения делается проводка:

Дт 68 Кт 09 — на весь оставшийся срок эксплуатации реализованного ОС.

Источник: https://ppt.ru/news/141539